中央经济工作会议在部署今年经济工作时指出:“进一步营造市场化、法治化、国际化营商环境，依法有效打击恶意拖欠账款和逃废债行为，严厉制裁‘假破产真逃债’、虚假诉讼等失信行为，增强市场主体的法治意识、契约精神、守约观念，促进信用经济、法治经济建设。完善市场主体救治和退出机制，推动健全企业破产和自然人破产制度，强化府院联动，服务深化供给侧结构性改革，积极运用法治手段防范化解重大风险”。破产制度在当前政策背景下越来越受到关注，自2018年以来，xx市xx区税务局共参与破产程序追缴欠税案件21起，实现税款入库1.42亿元。在实践工作中，由于破产法与现行税法的相关规定存在竞合和冲突的情况，同时，破产案件涉及主体较多且情况较为复杂，税务机关往往面临执法困境。本文试对相关问题进行系统梳理，结合当前破产涉税实务工作实际，探索对应的执法风险防范措施。

　　一、破产涉税处理面临的困扰

　　（一）滞纳金可否突破税款本金的困扰

　　债权申报涉及增值税、土地增值税、企业所得税、契税等多个税种，在核算破产企业债权时，由于部分企业形成欠税时间较长，往往会出现滞纳金超过本金的情况。《税收征收管理法》及实施细则对于滞纳金超出本金的部分仍予以认可。《税收征收管理法》第32条规定，对于未按照规定期限缴纳税款的纳税人，税务机关除责令限期缴纳外，自滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。《征管法实施细则》第75条规定，加收滞纳金自税款缴纳期限届满次日起，至纳税人实际缴纳或者解缴税款之日止。而《行政强制法》不认同超出税款本金金额的滞纳金部分，《中华人民共和国行政强制法》第45条规定了加处罚款或者滞纳金的数额应限于金钱给付义务的数额。若债权申报税款本金100万元，滞纳金130万元，《行政强制法》只对其中100万元滞纳金予以确认，而《税……